Об учете в составе расходов суммы таможенных пошлин, отраженных во временной таможенной декларации
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде таможенных пошлин
для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно п.1 ст.11 Налогового кодекса Российской федерации (далее
- Налоговый кодекс) институты, понятия и термины гражданского,
семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации,
используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком
они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено Налоговым кодексом.
В силу пп.2 п.1 ст.319 Таможенного кодекса Российской Федерации
(далее - Таможенный кодекс) при вывозе товаров с таможенной территории
Российской Федерации обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов
возникает с момента подачи таможенной декларации или совершения
действий, непосредственно направленных на вывоз товара с таможенной
территории Российской Федерации.
В соответствии с п.1 ст.138 Таможенного кодекса при вывозе с
таможенной территории Российской Федерации российских товаров, в
отношении которых не могут быть представлены точные сведения,
необходимые для таможенного оформления в соответствии с обычным
ведением внешней торговли, допускается их периодическое временное
декларирование путем подачи временной таможенной декларации.
Руководствуясь положениями п.6 ст.138 Таможенного кодекса, после
убытия российских товаров с таможенной территории Российской Федерации
декларант обязан подать полную и надлежащим образом заполненную
таможенную декларацию на все российские товары, вывезенные в
определенный период времени.
В силу п.6 ст.138 Таможенного кодекса вывозные таможенные пошлины
уплачиваются одновременно с подачей временной таможенной декларации в
таможенный орган. Если сумма подлежащих уплате вывозных таможенных
пошлин увеличивается в результате уточнения сведений, указанных в п.4
ст.138 Таможенного кодекса, доплата суммы вывозных таможенных пошлин
осуществляется одновременно с подачей полной и надлежащим образом
заполненной таможенной декларации. Возврат излишне уплаченных или
излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин осуществляется в
соответствии со ст.355 Таможенного кодекса.
В соответствии с пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса к прочим
расходам, связанным с производством и реализаций, относятся суммы
налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в
установленном законодательством Российской Федерации порядке, за
исключением перечисленных в ст.270 Налогового кодекса.
Руководствуясь положениями пп.1 п.7 ст.272 Налогового кодекса,
датой осуществления расходов в виде таможенных платежей признается
дата их начисления.
Таким образом, суммы таможенных пошлин, начисленные в
соответствии с положениями ст.319 Таможенного кодекса, отраженные во
временной таможенной декларации, учитываются в составе прочих расходов
для целей налогообложения прибыли по дате составления временной
таможенной декларации.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
М.А.Моторин