Таможенный практикум
О ввозе физлицами на таможенную территорию ЕАЭС транспортных средств для личного пользования, в том числе в связи с принятием ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей в РФ
Вопрос: О ввозе физлицами на таможенную территорию ЕАЭС транспортных средств для личного пользования, в том числе в связи с принятием ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей в РФ.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 12 ноября 2024 г. N 27-01-28/111256
Ответ: Рассмотрев обращение от 24 октября 2024 г., поступившее в Минфин России письмом от 24 октября 2024 г., сообщаем следующее.
Порядок перемещения физическими лицами транспортных средств для личного пользования регулируется главой 37 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2017 г. N 107 "Об отдельных вопросах, связанных с товарами для личного пользования" (далее - Решение N 107), а также иными нормативными правовыми актами, составляющими право Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2022 г. N 2215 <1> утверждены особенности применения законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании в связи с принятием в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области (далее соответственно - Постановление N 2215, Особенности применения законодательства).
--------------------------------
<1> "Об утверждении особенностей применения законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании в связи с принятием в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области".
Постановление N 2215 предусматривает придание максимально возможному количеству категорий товаров статуса товаров ЕАЭС без совершения в их отношении таможенных операций и уплаты таможенных платежей. В отношении транспортных средств для личного пользования речь, прежде всего, идет о тех из них, которые были зарегистрированы на территориях новых субъектов Российской Федерации до вступления в силу Постановления N 2215 либо зарегистрированы на территории Украины и находились на территории Российской Федерации на день принятия новых субъектов (30 сентября 2022 г.) в состав Российской Федерации, а также при иных предусмотренных Постановлением N 2215 условиях.
Транспортные средства для личного пользования, не указанные в пункте 9 Особенностей применения законодательства, рассматриваются как иностранные товары, в отношении которых должны быть совершены таможенные операции, связанные с их таможенным декларированием в целях обратного вывоза, выпуска в свободное обращение или помещения под предусмотренные законодательством таможенные процедуры.
Для выпуска транспортного средства для личного пользования в свободное обращение необходимо произвести его таможенное декларирование путем подачи пассажирской таможенной декларации с приложением к ней документов, указанных в пункте 1 статьи 261 ТК ЕАЭС.
В соответствии с пунктом 2 статьи 262 ТК ЕАЭС выпуск иностранных транспортных средств для личного пользования в свободное обращение производится таможенным органом при условии, что:
1) уплачены таможенные пошлины, налоги;
2) соблюдены запреты и ограничения в соответствии со статьей 7 ТК ЕАЭС;
3) уплачены таможенные сборы за совершение таможенными органами действий, связанных с выпуском транспортного средства.
Таможенные пошлины, налоги в отношении транспортных средств для личного пользования, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, уплачиваются по ставкам, установленным таблицей 2 приложения N 2 к Решению N 107.
Таможенные сборы за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров, уплачиваются по ставкам, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 26 марта 2020 г. N 342.
Таможенные органы, уполномоченные на совершение таможенных операций в отношении ввозимых в Российскую Федерацию физическими лицами транспортных средств для личного пользования, определены приказом Минфина России от 14 января 2020 г. N 4н "О компетенции таможенных органов по совершению определенных таможенных операций в отношении товаров".
Одновременно сообщаем, что вопросы государственной регистрации транспортных средств относятся к компетенции МВД России и регламентированы Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 283-ФЗ "О государственной регистрации транспортных средств в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Заместитель директора Департамента
таможенной политики и регулирования
алкогольного и табачного рынков
А.М.Волков
О возможности уплаты авансового платежа акциза при ввозе на территорию РФ коньячных дистиллятов с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС
Вопрос: О возможности уплаты авансового платежа акциза при ввозе на территорию РФ коньячных дистиллятов с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 21 февраля 2025 г. N 03-13-05/16517
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения с предложениями предусмотреть возможность уплаты авансового платежа акциза при ввозе на территорию Российской Федерации коньячных дистиллятов с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), и сообщает.
В соответствии с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, фармацевтическая субстанция спирта этилового, спирт-сырец, винный спирт, виноградный спирт, дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции и (или) законодательством о виноградарстве и виноделии (далее - этиловый спирт) и алкогольная продукция, признаются подакцизными товарами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" дистилляты, в том числе коньячный, относятся к этиловому спирту.
В соответствии с положениями статей 179 и 182 Кодекса налогоплательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие облагаемые операции с подакцизными товарами, в частности их производители и импортеры.
Согласно пункту 8 статьи 194 Кодекса организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза.
В целях главы 22 "Акцизы" Кодекса под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) этилового спирта (в том числе этилового спирта, ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза, являющегося товаром Евразийского экономического союза) или до совершения операции, предусмотренной подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 Кодекса.
При этом контроль за полнотой, правильностью уплаты авансового платежа акциза, за обоснованностью освобождения от такой уплаты и контроль за правильностью определения действительных налоговых обязательств производителей алкогольной продукции по акцизам в отношении такой продукции возложены на налоговые органы.
Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Согласно статье 205 Кодекса сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются главой 22 "Акцизы" Кодекса с учетом положений права Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.
Взимание акциза по подакцизным товарам ЕАЭС, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена ЕАЭС, за исключением подакцизных товаров ЕАЭС, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке федеральными специальными марками или учетно-контрольными специальными марками, осуществляется налоговыми органами.
Так, применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов ЕАЭС производится в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору.
Пунктом 4 статьи 72 Договора установлено, что по общему правилу при импорте товаров на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-члена, на территорию которого импортируются товары.
При ввозе подакцизных товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, акциз уплачивается таможенным органам в порядке, установленном Таможенным кодексом ЕАЭС.
Таким образом, предлагаемое в обращении использование предусмотренного главой 22 "Акцизы" Кодекса механизма авансового платежа акциза при ввозе с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, коньячных дистиллятов обусловит необходимость осуществления таможенными органами функций в части контроля за уплатой акцизов при совершении операций с алкогольной продукцией на территории Российской Федерации в отсутствие соответствующих полномочий, ресурсов и целесообразности.
Кроме того, внесение изменений в Таможенный кодекс ЕАЭС возможно при согласовании всеми государствами - членами ЕАЭС.
Учитывая изложенное, предложение о возможности уплаты авансового платежа акциза при ввозе на территорию Российской Федерации коньячных дистиллятов с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, не поддерживается.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков
Какой формат реестра можно использовать для подтверждения ставки НДС 0% при железнодорожной перевозке экспортных товаров
ФНС РФ разъяснила, какой формат реестра можно использовать для подтверждения ставки НДС 0% при оказании услуг по перевозке товаров железнодорожным транспортом в случае вывоза товаров с территории РФ на территорию государства - члена ЕАЭС или ввоза товаров в РФ с территории ЕАЭС.
В своем письме от 07.04.2025 № ЕА-4-15/3650@ ведомство напоминает, что с 1 апреля 2025 года вступили в силу поправки в статью 165 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 22.04.2024 № 92-ФЗ.
В частности, согласно подпункту 2 пункта 3.1 статьи 165 НК РФ, в случае вывоза товаров с территории РФ на территорию государства - члена ЕАЭС или ввоза товаров в РФ с территории ЕАЭС, для подтверждения ставки 0% по НДС при оказании услуг по перевозке товаров железнодорожным транспортом в налоговые органы представляет копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов. В них указывают места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящихся на территории другого государства - члена ЕАЭС.
При этом пункт 15 статьи 165 НК РФ разрешает налогоплательщику представить реестр транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 3.1 статьи 165 НК РФ, в электронной форме.
Учитывая изложенное, ФНС рекомендует представлять данный реестр по форме и формату Реестра, содержащего сведения из деклараций на товары, транзитных деклараций, перевозочных, транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов и предусмотренного подпунктом 3 пункта 3.1 и подпунктом 2 пункта 3.7 статьи 165 НК РФ (при перевозке товаров железнодорожным транспортом) (КНД 1155112), утвержденного приказом ФНС от 15.11.2024 № ЕД-7-15/1036@.
О признании лекарственных средств, содержащих никотин, подакцизными товарами
Вопрос: О признании лекарственных средств, содержащих никотин, подакцизными товарами.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 29 января 2025 г. N 03-13-06/7875
Ответ: В связи с письмом от 6 декабря 2024 г. Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение ООО по вопросу отнесения лекарственных средств, содержащих никотин и зарегистрированных в соответствии с законодательством Российской Федерации, к подакцизным товарам и в рамках своей компетенции сообщает.
В соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) никотиновое сырье, предусмотренное законодательством о государственном регулировании производства и оборота табачных изделий, табачной продукции, никотинсодержащей продукции и сырья для их производства, признается подакцизным товаром.
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 203-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота табачных изделий, табачной продукции, никотинсодержащей продукции и сырья для их производства" (далее - Федеральный закон N 203-ФЗ) никотиновым сырьем признаются жидкости и соли никотина с содержанием никотина более 20 мг/мл.
При этом Федеральный закон N 203-ФЗ не содержит положений, исключающих лекарственные средства из определения никотинового сырья.
Таким образом, в случае если лекарственные средства соответствуют определению никотинового сырья, установленному Федеральным законом N 203-ФЗ, такие средства в целях главы 22 "Акцизы" Кодекса признаются подакцизным товаром.
Так, указанный в запросе спрей для слизистой оболочки полости рта - лекарственный препарат "Никоретте", имеющий концентрацию никотина 13,6 мг/мл, по мнению Департамента, не соответствует вышеуказанному определению никотинового сырья.
Что касается лекарственных препаратов "Никоретте" в других лекарственных формах - таблеток для рассасывания, резинки жевательной лекарственной и пластыря трансдермального, то вопрос их отнесения к данным подакцизным товарам будет зависеть от соответствия в них концентрации никотина концентрации, указанной в подпункте 7 пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 203-ФЗ.
Директор Департамента
Д.В.Волков
О применении ставки НДС 0% к операциям по ремонту, производимым в РФ в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории
Вопрос: О применении ставки НДС 0% к операциям по ремонту, производимым в РФ в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 28 января 2025 г. N 03-07-15/7242
Ответ: В связи с указанным письмом ФНС России о применении ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов, предусмотренной подпунктом 2.6 пункта 1 статьи 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), к операциям по ремонту, производимым в Российской Федерации в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, Минфин России сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что пунктом 1 статьи 164 Кодекса установлен перечень операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по ставке НДС в размере 0 процентов.
В соответствии с подпунктом 2.6 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение НДС при реализации работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, производится по ставке НДС в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 3.6 статьи 165 Кодекса, в том числе копий таможенных деклараций, свидетельствующих о помещении иностранных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, а также копий таможенных деклараций, свидетельствующих о помещении продуктов переработки, вывезенных с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории ЕАЭС, под таможенную процедуру реэкспорта, завершающую действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории.
Учитывая изложенное, ставка НДС в размере 0 процентов применяется в случае соблюдения условий, предусмотренных вышеуказанными статьями 164 и 165 Кодекса.
При этом для целей применения ставки НДС в размере 0 процентов положения подпункта 2.6 пункта 1 статьи 164 Кодекса и пункта 3.6 статьи 165 Кодекса не содержат указаний на то, в каком государстве - члене ЕАЭС товары, ввозимые на территорию Российской Федерации для переработки (вывозимые с территории Российской Федерации после переработки), помещались под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (реэкспорта).
А.В.Сазанов
О применении ставки 10% либо освобождении от НДС при реализации на территории РФ медицинских изделий
Вопрос: О применении ставки 10% либо освобождении от НДС при реализации на территории РФ медицинских изделий.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 10 октября 2024 г. N 03-07-07/98254
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 2 октября 2024 г., и по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов либо освобождения от НДС при реализации на территории Российской Федерации медицинского изделия сообщает.
На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС медицинских изделий, реализуемых на территории Российской Федерации, производится по ставке НДС в размере 10 процентов, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, при представлении в налоговый (таможенный) орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД 2), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации (далее - Перечень при реализации), а также перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов" (далее - постановление от 15 сентября 2008 г. N 688).
Согласно примечанию 2 Перечня при реализации для целей применения данного перечня следует руководствоваться кодами ОКПД 2, приведенными в Перечне при реализации, и наименованиями товаров с учетом примечаний 1 и 1(1).
Примечанием 1(1) к указанному Перечню при реализации предусмотрено, что коды ОКПД 2, приведенные в разделе II Перечня при реализации, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, при решении вопроса о применении пониженной ставки НДС в отношении реализуемых медицинских изделий следует руководствоваться приведенными в Перечне при реализации кодами ОКПД 2, наименованием товара с учетом примечания 1(1) к Перечню при реализации.
Что касается применения освобождения от обложения НДС в отношении реализуемого в Российской Федерации медицинского изделия, то на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса освобождение от НДС осуществляется в отношении медицинских изделий, на которые представлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042 (далее - постановление от 30 сентября 2015 г. N 1042) утвержден перечень кодов вышеуказанных товаров, освобождаемых от налогообложения НДС, в соответствии с ОКПД 2 и ТН ВЭД ЕАЭС (далее - Перечень), который применяется с учетом примечаний.
Так, примечанием 1 Перечня предусмотрено, что для целей применения раздела I "Медицинские изделия" Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, освобождение от НДС в отношении медицинских изделий, реализуемых в Российской Федерации, применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также включении их в Перечень, утвержденный постановлением от 30 сентября 2015 г. N 1042, с учетом примечаний к данному Перечню.
Вместе с тем сообщаем, что в компетенцию Минфина России не входит определение принадлежности товаров к тому или иному виду медицинского изделия.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
О ставке 10% и применении вычетов по НДС при реализации продовольственного товара "глютен кукурузный"
Вопрос: О ставке 10% и применении вычетов по НДС при реализации продовольственного товара "глютен кукурузный".
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 26 февраля 2025 г. N 03-07-07/18394
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 25 февраля 2025 г., по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации продовольственного товара "глютен кукурузный" Департамент налоговой политики сообщает.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае реализации на территории Российской Федерации продовольственных товаров применяется налоговая ставка в размере 10 процентов.
В целях реализации пункта 2 статьи 164 Кодекса Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 утверждены перечни кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, а также в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) облагаемых налогом на добавленную стоимость в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - перечень при реализации).
В перечне при реализации в разделе "Продукты детского и диабетического питания" поименован код ОКПД 2 10.62.11.160 "Глютен".
В связи с тем что в ОКПД 2 использованы иерархический метод классификации и последовательный метод кодирования, то группировки верхнего уровня включают всю последующую детализацию. Таким образом, код ОКПД 2 10.62.11.160 "Глютен" включает код ОКПД 2 10.62.11.162 "Глютен кукурузный".
Таким образом, при реализации на территории Российской Федерации продовольственного товара "глютен кукурузный", использующегося при производстве детского и диабетического питания и имеющего код ОКПД 2 10.62.11.162, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.
Также сообщаем, что в перечне при реализации в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" поименован код ОКПД 2 10.62.20.160 "Продукты кормовые крахмалопаточного производства".
В связи с тем что глютен кукурузный не является зерном, комбикормом, кормовой смесью или зерновыми отходами, то при присвоении данному продовольственному товару кода ОКПД 10.62.20.160 ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации не применяется.
При этом присвоение продукции кода по ОКПД 2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".
Что касается применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, то согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, в случае использования этих товаров для операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет товаров и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при их ввозе.
При этом документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в соответствии с пунктом 1 статьи 169 Кодекса, является счет-фактура.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров в Российскую Федерацию, принимаются к вычету в случае использования таких товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
Об акцизах в отношении сахаросодержащих напитков, алкогольной и табачной продукции
Вопрос: Об акцизах в отношении сахаросодержащих напитков, алкогольной и табачной продукции.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 27 ноября 2024 г. N 03-13-11/118684
Ответ: В связи с письмом, связанным с налогообложением акцизами, Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с положениями статей 179 и 182 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие облагаемые операции с подакцизными товарами, в частности их производители и импортеры.
Сумма акциза по подакцизным товарам в общем случае учитывается в цене таких подакцизных товаров для их конечного потребителя.
При этом налогообложение таких подакцизных товаров, как сахаросодержащие напитки, алкогольная и табачная продукция, акцизами не влияет на розничные цены продуктов питания, указанных в обращении (масло сливочное, молоко, сыры, яйца, овощи и фрукты) и являющихся основой пищевого рациона населения.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков
Об уплате акцизов при ввозе на территорию РФ лекарственных препаратов с объемной долей этилового спирта более 20%
Вопрос: Об уплате акцизов при ввозе на территорию РФ лекарственных препаратов с объемной долей этилового спирта более 20%.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 27 декабря 2024 г. N 03-13-10/132171
Ответ: В связи с письмом о налогообложении акцизами лекарственных препаратов Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с пунктом 2 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подакцизным товаром признается спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 вышеназванного пункта, плодового сусла, плодовых сброженных материалов. В целях главы 22 "Акцизы" Кодекса не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные средства и (или) лекарственные препараты, предусмотренные перечнями фармацевтической продукции.
При этом согласно нормам статьи 179.2 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2025 г., лекарственные средства и (или) лекарственные препараты, в составе которых не содержится этиловый спирт или объемная доля этилового спирта составляет не более 20 процентов, а также медицинские изделия считаются предусмотренными соответствующими перечнями без необходимости их дополнительного указания в таких перечнях.
Таким образом, если лекарственные препараты с объемной долей этилового спирта более 20 процентов включены в перечень фармацевтической продукции, утвержденный Минздравом России, то такие лекарственные препараты не являются подакцизным товаром вне зависимости от места производства (отечественного или импортного).
В случае если лекарственные препараты с объемной долей этилового спирта более 20 процентов не включены в перечень фармацевтической продукции, то данная продукция признается подакцизным товаром и при ввозе таких подакцизных товаров на территорию Российской Федерации в соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 182 Кодекса возникает объект налогообложения акцизами.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков
О применении освобождения от НДС при реализации на территории Российской Федерации медицинских изделий
Вопрос: О применении освобождения от НДС при реализации на территории Российской Федерации медицинских изделий.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 26 декабря 2024 г. N 03-07-07/131934
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 24 декабря 2024 г., и по вопросу применения освобождения от налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации на территории Российской Федерации медицинских изделий сообщает.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождение от налога на добавленную стоимость осуществляется в отношении медицинских изделий, на которые предоставлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042 (далее - постановление от 30 сентября 2015 г. N 1042) утвержден перечень кодов вышеуказанных товаров, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) (далее - Перечень), который применяется с учетом примечаний, а также сносок.
Так, примечанием 1 предусмотрено, что для целей применения раздела I "Медицинские изделия" Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость в отношении медицинских изделий, реализуемых в Российской Федерации, может применяться при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, выданных в том числе в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также включении их в перечень, утвержденный вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации, с учетом примечаний к данному Перечню.
Одновременно сообщаем, что в компетенцию Минфина России не входит определение принадлежности товаров к тому или иному виду медицинских изделий.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
Об особенностях совершения таможенных операций с товарами, перемещаемыми лицами, переселяющимися в РФ
СТУ напоминает об особенностях совершения таможенных операций с товарами, перемещаемыми лицами, переселяющимися в РФ в рамках Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 июня 2006 г. № 637 «О мерах по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом» участник Государственной программы и члены его семьи, имеют право на освобождение от уплаты таможенных платежей.
Документом, подтверждающим право на освобождение от уплаты таможенных платежей, является свидетельство участника Государственной программы.
Претендовать на освобождение от уплаты таможенных платежей можно при соблюдении следующих условий:
- ввоз на территорию РФ товаров и транспортных средств из страны предыдущего проживания осуществлялся физическим лицом не позднее 18 месяцев с даты получения документа о признании его переселившимся на ПМЖ в РФ;
- товары приобретены до даты получения документа о признании его переселившимся на ПМЖ в РФ;
- транспортное средство находилось в собственности и было зарегистрировано на физическое лицо в стране предыдущего проживания в течение не менее 12 месяцев, до даты получения документа о признании его переселившимся на ПМЖ в РФ;
- ранее этим физическим лицом не осуществлялся ввоз товаров и транспортных средств с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов в связи с признанием его переселившимся на ПМЖ в одну из стран ЕАЭС.
Освобождение от уплаты таможенных платежей предоставляется в отношении: бывших в употреблении товаров для личного пользования; авто- и мототранспортных средств, прицепов к авто- и мототранспортным средствам, являющихся транспортными средствами для личного пользования, в количестве не более 1 единицы каждого вида.
Товары и транспортные средства, ввозимые участниками Государственной программы, подлежат таможенному декларированию с применением пассажирской таможенной декларации. Одновременно с таможенной декларацией в таможенный орган необходимо предоставить свидетельство участника Государственной программы.
Подробная информация об особенностях совершения таможенных операций с товарами, перемещаемыми участниками Государственной программы размещена на сайте ФТС России по адресу «Открытая служба» > «Физическим лицам» > «Физическим лицам, прибывающим (переселяющимся) на постоянное место жительства в Российскую Федерацию».
Данный срок исчисляется с даты постановки на учет в территориальном органе МВД России по субъекту РФ, в котором реализуется региональная программа переселения, по месту пребывания в субъекте РФ, выбранном для переселения участником Государственной программы.
Об акцизах при реализации фармацевтической субстанции спирта этилового
Вопрос: Об акцизах при реализации фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола).
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 12 декабря 2024 г. N 03-13-05/125722
Ответ: В связи с письмом о налогообложении акцизами фармацевтической субстанции спирта этилового (этанол) (далее - фармсубстанция) Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) с 1 января 2025 года фармсубстанция, лекарственные средства и препараты с объемной долей этилового спирта более 9 процентов признаются подакцизными товарами, за исключением лекарственных средств и препаратов, предусмотренных перечнями фармацевтической продукции.
На основании пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона N 176-ФЗ (далее - Кодекс) при реализации после 1 января 2025 года произведенных фармсубстанции, лекарственных средств и препаратов в общем случае возникает обязанность по уплате акциза.
На основании подпункта 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса налогоплательщики, имеющие свидетельство на производство фармацевтической продукции, предусмотренное подпунктом 5 пункта 1 статьи 179.2, обязаны при получении (оприходовании) фармсубстанции исчислить сумму акциза.
Таким образом, обязанность по исчислению акциза для указанных налогоплательщиков установлена в отношении приобретенной (оприходованной) после 1 января 2025 года фармсубстанции.
Согласно подпункту 27 пункта 1 статьи 183 Кодекса не подлежит налогообложению акцизами с 1 января 2025 года реализация на территории Российской Федерации организациями, имеющими свидетельство на производство фармацевтической продукции, произведенных ими подакцизных лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, при условии, что в отношении фармсубстанции, использованной для производства указанных лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, исчислена сумма акциза налогоплательщиком.
Пунктом 8 статьи 8 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что вышеназванное условие, установленное подпунктом 27 пункта 1 статьи 183 Кодекса, применяется в отношении фармацевтической субстанции, полученной (оприходованной) с 1-го числа налогового периода, в котором указанный Федеральный закон вступил в силу. В отношении фармацевтической субстанции, полученной (оприходованной) до указанной даты, условие, предусмотренное настоящей частью, считается выполненным.
11 декабря 2024 г. Советом Федерации Российской Федерации одобрен Федеральный закон "О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", которым предусмотрена уточняющая норма и однозначно отражающая, что для освобождения от налогообложения акцизом подакцизных лекарственных средств условие об исчислении в отношении использованной на их производство фармсубстанции считается выполненным, если такая фармсубстанция была приобретена в период, когда она не являлась подакцизным товаром, а именно до 1 января 2025 года.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков
Об акцизах и утилизационном сборе при ввозе автомобилей легковых из стран ЕАЭС, в том числе для продажи.
Вопрос: Об акцизах и утилизационном сборе при ввозе автомобилей легковых из стран ЕАЭС, в том числе для продажи.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 10 января 2025 г. N 03-13-06/617
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее через Платформу обратной связи, по вопросу применения акцизов на автомобили легковые, ввозимые для продажи из стран Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), и сообщает.
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) автомобили легковые признаются подакцизными товарами.
Исчисление сумм акциза в отношении автомобилей легковых осуществляется по ставкам акциза, которые дифференцируются в зависимости от мощности двигателя (подпункты 27 - 33 пункта 1 статьи 193 Кодекса).
На основании подпункта 13 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признаются операции по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
В соответствии с пунктом 1 статьи 186 Кодекса взимание акциза по подакцизным товарам ЕАЭС, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена ЕАЭС, за исключением подакцизных товаров ЕАЭС, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.
Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг отражен в Приложении N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Кроме того, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2013 N 1291 "Об утилизационном сборе в отношении колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" при ввозе автомобилей легковых на территории Российской Федерации необходимо уплатить утилизационный сбор.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.02.2024 N 152 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2013 г. N 1291" уточнен порядок расчета размера платежа за ввоз в Россию автомобилей из стран ЕАЭС. Данное решение по информации Правительства Российской Федерации позволит создать равные условия для граждан и компаний, ввозящих на территорию Российской Федерации транспортные средства, растаможенные в странах ЕАЭС, и тех, кто проходит эту процедуру на территории Российской Федерации с уплатой всех необходимых налогов и сборов.
Так, недоплаченные налоги и сборы вследствие занижения таможенной стоимости автомобилей, ввозимых на территорию Российской Федерации из стран ЕАЭС, будут учитываться в составе утилизационного сбора, обязательного к уплате как физическими, так и юридическими лицами. Такой подход позволит избежать ситуаций, когда граждане и компании, ввозящие автомобили, растаможенные в странах ЕАЭС, получают необоснованные преимущества по сравнению с автовладельцами, делающими это на территории Российской Федерации и уплачивающими установленные законом налоги и сборы в полном объеме.
Корректность расчета утилизационного сбора контролируется Федеральной таможенной службой.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков
Об условиях применения освобождения от НДС при реализации в РФ медицинских изделий
Вопрос: Об условиях применения освобождения от НДС при реализации в РФ медицинских изделий.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 12 ноября 2024 г. N 03-07-07/111653
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 6 ноября 2024 г., и по вопросу применения освобождения от налога на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации медицинских изделий сообщает.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождение от налога на добавленную стоимость осуществляется в отношении медицинских изделий, на которые предоставлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042 (далее - постановление от 30 сентября 2015 г. N 1042) утвержден перечень кодов вышеуказанных товаров, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) (далее - Перечень), который применяется с учетом примечаний.
Так, примечанием 1 предусмотрено, что для целей применения раздела I "Медицинские изделия" Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость в отношении медицинских изделий, реализуемых в Российской Федерации, может применяться при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, выданных в том числе в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также включении их в Перечень, утвержденный вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации, с учетом примечаний к данному Перечню.
Одновременно сообщаем, что в компетенцию Минфина России не входит определение принадлежности товаров к тому или иному виду медицинских изделий.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
О применении ставки НДС 0% при экспорте товаров из РФ в Кыргызскую Республику
Вопрос: О применении ставки НДС 0% при экспорте товаров из РФ в Кыргызскую Республику.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 23 декабря 2024 г. N 03-07-13/1/130350
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 30.10.2024, о применении налога на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов при экспорте товаров из Российской Федерации в Кыргызскую Республику Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Применение налога на добавленную стоимость в торговых отношениях между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Российской Федерации и Республики Беларусь, осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Протокол).
Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе договора, заключенного с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, на основании которого осуществляется экспорт товаров, и заявления с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов либо об освобождении от налогов или ином порядке исполнения налоговых обязательств.
Таким образом, при экспорте товаров из Российской Федерации в Кыргызскую Республику ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов может применяться только в случае наличия у российской организации заявления об уплате косвенных налогов или ином исполнении налоговых обязательств получателем товаров в Кыргызской Республике, либо заявления о ввозе товаров с отметкой кыргызского налогового органа об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость.
Что касается письма ФНС России от 30 июля 2018 г. N СД-4-3/14652, о котором упоминается в обращении, то указанное письмо касается вопроса принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, ранее исчисленных по операциям по реализации товаров, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов не была документально подтверждена, после представления в налоговый орган полного пакета документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, и подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
О подтверждении происхождения товаров и применении в качестве ответных мер повышенных ставок ввозных пошлин в отношении товаров из США
Вопрос: О подтверждении происхождения товаров и применении в качестве ответных мер повышенных ставок ввозных пошлин в отношении товаров из США.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 24 октября 2024 г. N 27-01-28/103420
Ответ: Рассмотрев совместно с ФТС России обращение от 8 декабря 2024 г., поступившее письмом от 9 декабря 2024 г., сообщаем следующее.
Вопросы, связанные с определением происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), и документами, используемыми для подтверждения происхождения товаров, регламентируются главой 4 Таможенного кодекса ЕАЭС.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 23 апреля 2021 г. N 636 "Об утверждении Положения о Федеральной таможенной службе, внесении изменений в Положение о Министерстве финансов Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых актов и отдельных положений некоторых актов Правительства Российской Федерации" ФТС России наделена полномочиями осуществления контроля за правильностью определения происхождения товаров.
Пунктом 2 статьи 40 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. (далее - Договор) установлено, что в случаях, предусмотренных международными договорами государств - членов ЕАЭС с третьими сторонами, заключенными до 1 января 2015 г., государства - члены ЕАЭС вправе в одностороннем порядке применять в качестве ответных мер повышенные по сравнению с Единым таможенным тарифом ЕАЭС ставки ввозных таможенных пошлин.
В соответствии с вышеуказанными положениями Договора постановлением Правительства Российской Федерации от 6 июля 2018 г. N 788 "Об утверждении ставок ввозных таможенных пошлин в отношении отдельных товаров, страной происхождения которых являются Соединенные Штаты Америки" (далее - постановление N 788) в отношении определенного перечня товаров, страной происхождения которых являются Соединенные Штаты Америки, установлены повышенные ставки ввозных таможенных пошлин.
Согласно пункту 36 Правил определения происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза (непреференциальные правила определения происхождения товаров), утвержденных Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 13 июля 2018 г. N 49 (далее - Правила), в случае если товар является аналогичным <1> товару, в отношении которого государством - членом ЕАЭС применяется ответная мера <2>, обусловленная происхождением товара, происхождение такого товара в этом государстве - члене ЕАЭС подтверждается сертификатом о происхождении товара (далее - сертификат).
--------------------------------
<1> Товары, классифицируемые тем же кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС и имеющие такое же описание, как и товары, в отношении которых применяются предусмотренные Договором ответные меры, обусловленные происхождением товаров (абзац второй пункта 2 Правил).
<2> Меры, применяемые государством - членом ЕАЭС в соответствии с пунктом 2 статьи 40 Договора (абзац десятый пункта 2 Правил).
Пунктом 25 Правил установлено, что сертификат может быть выдан уполномоченным органом страны, из которой происходит товар, или страны, из которой товар вывозится на таможенную территорию ЕАЭС.
В соответствии с пунктом 26 Правил сертификат оформляется в соответствии с требованиями согласно приложению N 2 (далее - Требования).
В соответствии с пунктом 43 Правил, а также подпунктом 2 пункта 5 статьи 314 Таможенного кодекса ЕАЭС происхождение товара считается неподтвержденным, если по результатам проведенного таможенного контроля происхождения товаров выявлена недостоверность сведений, содержащихся в документах о происхождении товаров.
Пунктом 6 статьи 314 Таможенного кодекса ЕАЭС установлено, что, если в таможенной декларации заявлено о том, что происхождение товаров неизвестно либо происхождение товаров считается неподтвержденным, в отношении товара применяются иные меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, меры защиты внутреннего рынка в случаях, когда применение таких мер зависит от происхождения товаров.
Таким образом, в случае неподтверждения происхождения товаров, подпадающих под постановление N 788, в отношении таких товаров применяются ставки ввозных таможенных пошлин, утвержденные постановлением N 788.
Дополнительно сообщаем, что решение таможенного органа может быть обжаловано в соответствии с положениями главы 51 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Директор Департамента
таможенной политики
и регулирования алкогольного
и табачного рынков
Н.А.Золкин
Применение методов определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС в рамках внешнеторговой бартерной сделки
Согласно пункту 2 статьи 38 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее соответственно – ТК ЕАЭС, ЕАЭС) таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС (далее – ввозимые товары), определяется декларантом[1] в соответствии с главой 5 ТК ЕАЭС, если при ввозе на таможенную территорию ЕАЭС товары пересекли таможенную границу ЕАЭС и в отношении таких товаров впервые заявляется таможенная процедура[2]. Пунктом 11 статьи 38 ТК ЕАЭС установлено, что процедуры определения таможенной стоимости товаров должны быть общеприменимыми.
В соответствии с пунктом 15 статьи 38 ТК ЕАЭС и пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с такими товарами, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате (далее – ЦФУ) за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС, при выполнении условий, указанных в пункте 1 статьи 39 ТК ЕАЭС. При этом пунктом 3 статьи 39 ТК ЕАЭС определено, что ЦФУ за ввозимые товары является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. Данные платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств – членов ЕАЭС.
Пунктами 9 и 10 статьи 38 ТК ЕАЭС, пунктом 3 статьи 40 ТК ЕАЭС, пунктом 7 Правил применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (далее – метод 1), утвержденных Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2012 г. № 283[3] (далее – Правила № 283), установлено, что таможенная стоимость ввозимых товаров определяется по методу 1 при наличии достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. Определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.
Исходя из пункта 6 Правил № 283 для целей определения таможенной стоимости по методу 1 ввозимые товары должны являться предметом купли-продажи.
В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее – Федеральный закон № 164-ФЗ) внешнеторговая бартерная сделка – это сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств.
Согласно части 1 статьи 44 Федерального закона № 164-ФЗ внешняя торговля товарами с использованием внешнеторговой бартерной сделки может осуществляться только при условии, что такой сделкой предусмотрен обмен равноценными по стоимости товарами, услугами, работами, а также обязанность соответствующей стороны оплатить разницу в их стоимости в случае, если такой сделкой предусматривается обмен неравноценными товарами, услугами, работами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 567 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой, при этом товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными (если из договора мены не вытекает иное).
Согласно пункту 2 статьи 567 ГК РФ к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Исходя из совокупности изложенных норм права ЕАЭС и законодательства Российской Федерации, таможенная стоимость в отношении товаров, ввозимых в рамках внешнеторговой бартерной сделки, может быть определена по методу 1 при одновременном соблюдении следующих условий:
отсутствие ограничений, предусмотренных пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС;
наличие согласованной сторонами в рамках совершаемой бартерной сделки цены (стоимости) товаров, услуг, работ;
наличие достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, необходимой для подтверждения стоимости сделки и осуществления дополнительных начислений, предусмотренных пунктом 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.
В отношении определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, пунктом 7 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16 декабря 2019 г. № 1694 (далее – Правила), установлено, что основными принципами определения таможенной стоимости указанных товаров являются те же принципы, которые установлены в главе 5 ТК ЕАЭС, с учетом особенностей, установленных Правилами.
[1] Пункт 14 статьи 38 ТК ЕАЭС. Таможенным органом таможенная стоимость товаров определяется в случае, если в соответствии с пунктом 2 статьи 52 и с учетом пункта 3 статьи 71 ТК ЕАЭС таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины исчисляются таможенным органом.
[2] За исключением таможенных процедур, указанных в пункте 3 статьи 38 ТК ЕАЭС.
[3] «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)».
Об отнесении попутного нефтяного газа для производства аммиака к подакцизным товарам
Вопрос: Об отнесении попутного нефтяного газа для производства аммиака к подакцизным товарам.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 16 января 2025 г. N 03-13-08/2477
Ответ: В связи с письмом от 27 декабря 2024 г. по вопросу отнесения попутного нефтяного газа к природному газу в целях исчисления акциза на природный газ (АПГ) Департамент налоговой политики (далее - Департамент) сообщает.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. в целях главы 22 "Акцизы" Кодекса подакцизным товаром признается природный газ для производства аммиака.
При этом глава 22 "Акцизы" Кодекса не содержит определения понятий "природный газ", "попутный нефтяной газ" и "газ" в целях исчисления акцизов.
При этом в статье 11 Кодекса понятия "природный газ", "попутный нефтяной газ" и "газ" также отсутствуют, в связи с чем в силу пункта 1 статьи 11 Кодекса понятия и термины отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Согласно статье 2 Федерального закона от 31 марта 1999 г. N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" газ горючий природный включает в себя, в частности, нефтяной (попутный) газ.
Учитывая вышеизложенное, попутный нефтяной газ для производства аммиака является подакцизным товаром на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 181 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков
О ставке НДС при реализации и ввозе в РФ семян, предназначенных для посева
Вопрос: О ставке НДС при реализации и ввозе в РФ семян, предназначенных для посева.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 18 ноября 2024 г. N 03-07-11/113983
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 6 ноября 2024 г., и по вопросу применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации на территории Российской Федерации, а также при ввозе на территорию Российской Федерации непротравленных семян сельскохозяйственных культур, предназначенных для посева, сообщает.
Подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 19 декабря 2023 г. N 611-ФЗ "О внесении изменений в статьи 4 и 105.26 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 611-ФЗ) предусмотрено применение ставки НДС в размере 10 процентов при реализации обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы.
Федеральным законом от 8 августа 2024 г. N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в подпункт 1.1 пункта 2 статьи 164 Кодекса, согласно которым ставка НДС в размере 10 процентов применяется при реализации и ввозе на территорию Российской Федерации обработанных протравителями (протравленных) семян сельскохозяйственных культур.
Согласно пункту 5 статьи 164 Кодекса при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.
В целях реализации подпункта 1.1 пункта 2 статьи 164 Кодекса (в редакции Федерального закона N 611-ФЗ) распоряжением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2024 г. N 1414-р утверждены перечень кодов обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации, и перечень кодов обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - распоряжение от 5 июня 2024 г. N 1414-р).
В настоящее время в целях реализации Федерального закона от 8 августа 2024 г. N 259-ФЗ Минсельхозом России подготовлен проект распоряжения Правительства Российской Федерации "О внесении изменений в распоряжение Правительства Российской Федерации от 5 июня 2024 г. N 1414-р".
Что касается применения ставки НДС в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации, а также ввозе на территорию Российской Федерации непротравленных семян сельскохозяйственных культур, предназначенных для посева, то следует отметить следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 2 и пункту 5 статьи 164 Кодекса налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 10 процентов при реализации, а также ввозе на территорию Российской Федерации продовольственных товаров, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утверждены перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации, и перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечни).
В связи с этим налогоплательщик вправе применять налоговую ставку по НДС в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации, а также ввозе на территорию Российской Федерации продовольственных товаров, указанных в Перечнях.
Также при применении налогоплательщиками вышеуказанной нормы подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса следует руководствоваться Определением Верховного Суда Российской Федерации от 17.06.2022 N 307-ЭС22-8901, согласно которому обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации и поддержаны выводы судебных инстанций, которые исходили из доказанности налоговым органом обстоятельств того, что спорные товары (семена подсолнечника и кукурузы) предназначены для посева, а не для использования в пищевых целях, в связи с чем к семенам, предназначенным для посева, не может применяться пониженная налоговая ставка в размере 10 процентов.
Таким образом, в отношении семян, не являющихся продовольственными товарами, при реализации на территории Российской Федерации, а также ввозе на территорию Российской Федерации применяется ставка НДС в размере 20 процентов, за исключением обработанных протравителями (протравленных) семян сельскохозяйственных культур, указанных в подпункте 1.1 пункта 2 статьи 164 Кодекса и поименованных в перечнях, утвержденных распоряжением от 5 июня 2024 г. N 1414-р.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
О включении расходов на вознаграждение платежному агенту, обеспечивающему перечисление оплаты продавцу по внешнеторговому контракту, в состав ЦФУ при определении таможенной стоимости товаров
Вопрос: О включении расходов на вознаграждение платежному агенту, обеспечивающему перечисление оплаты продавцу по внешнеторговому контракту, в состав ЦФУ при определении таможенной стоимости товаров.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 23 октября 2024 г. N 27-01-21/102836
Ответ: В связи с обращением от 17 сентября 2024 г. (далее - Обращение) Департамент таможенной политики и регулирования алкогольного и табачного рынков рассмотрел содержащийся в Обращении вопрос учета в структуре таможенной стоимости расходов импортера на выплату вознаграждений агента за перевод денежных средств по обязательствам импортера перед третьими лицами (далее соответственно - платежный агент, Расходы на вознаграждение платежному агенту) и разъясняет следующее.
Если услуги платежного агента используются в связи с трудностями / отсутствием возможности осуществления переводов денежных средств за приобретенные в рамках внешнеторговых контрактов товары покупателем непосредственно продавцу товаров, при определении таможенной стоимости указанных товаров целесообразно учитывать следующее.
В соответствии с подпунктом 1-а пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее соответственно - Кодекс, Союз) при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары (далее соответственно - метод 1, ЦФУ), в качестве дополнительных начислений к ЦФУ добавляются расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в ЦФУ, на вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам (далее - Посредники, Расходы на вознаграждение Посредникам), за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание по его представлению за пределами таможенной территории Союза услуг, связанных с покупкой ввозимых товаров.
Механизм добавления к ЦФУ Расходов на вознаграждение Посредникам раскрыт в Положении о добавлении вознаграждения посредникам (агентам) и вознаграждения брокерам к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, утвержденном Решением коллегии Евразийской экономической комиссии от 15 июля 2014 г. N 112 (далее - Положение).
Согласно пункту 3 Положения под Посредником понимается лицо, которое за вознаграждение совершает по поручению другого лица (доверителя, комитента, принципала и др.) юридические и иные действия по закупке или продаже товаров от имени этого другого лица либо от своего имени, но всегда за счет этого другого лица.
Посредник по закупке, действуя в интересах покупателя, оказывает ему услуги по поиску продавцов товаров. Также Посредником по закупке могут быть оказаны такие услуги, как формирование заказа на поставку товаров и представление его продавцу, получение образцов товаров и представление их покупателю, содействие покупателю в ведении переговоров о закупке товаров на выгодных для покупателя условиях и по выгодным ценам, представление интересов покупателя при заключении внешнеэкономического договора (контракта) и др. (пункт 6 Положения).
Посредник по продаже, действуя в интересах продавца, оказывает ему услуги по поиску покупателей продаваемых им товаров. Также Посредником по продаже могут оказываться продавцу такие услуги, как предварительное информирование покупателей о товарах и условиях их поставки, установление контакта с покупателями и предоставление им актуальной информации об ассортименте, ценах и условиях поставки товаров, передача заказов на товары от покупателей продавцу, показ образцов товаров покупателям, согласование с покупателями условий внешнеэкономического договора (контракта), представление интересов продавца при заключении внешнеэкономического договора (контракта), отслеживание поступления оплаты и получения товаров покупателями и другие услуги, связанные с продажей товаров (пункт 11 Положения).
С учетом приведенных норм Кодекса и Положения исходим из того, что платежный агент применительно к вопросу Обращения не может рассматриваться в качестве Посредника в понимании сущности функций Посредника, описанных в Положении, поскольку функции платежного агента связаны исключительно с техническим обеспечением перечисления оплаты продавцу товаров, в том числе вызванных трудностями / отсутствием возможности перечисления покупателем оплаты напрямую продавцу товаров.
Следовательно, вопрос включения в таможенную стоимость товаров Расходов на вознаграждение платежному агенту должен рассматриваться в том числе через анализ необходимости включения указанных расходов в состав ЦФУ.
В случае когда покупатель ввозимых товаров, помимо внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза (далее - Договор 1), заключает договор с платежным агентом (далее - Договор 2), для принятия решения о необходимости включить в таможенную стоимость товаров в составе ЦФУ расходы покупателя товаров по Договору 2 (Расходы на вознаграждение платежному агенту) существенным является следующее.
При определении таможенной стоимости товаров по методу 1 необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с различными видами договоров, в соответствии с которыми товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза. Таким образом, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию Союза (пункт 3.1 Правил применения метода 1, утвержденных решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2012 г. N 283, далее - Правила).
С учетом приведенных норм решение вопроса о необходимости включения в таможенную стоимость товаров расходов по Договору 2 (Расходы на вознаграждение платежному агенту) в значительной степени связано с тем, входит ли Договор 2 в совокупность договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию Союза.
В связи с изложенным Договор 1 и Договор 2, рассматриваемые в системной связи, могут формировать два приводимых ниже случая.
Случай 1
Товары, приобретаемые в соответствии с Договором 1, могут быть приобретены независимо от использования услуг платежного агента.
Со стороны продавца товаров отсутствуют требования по заключению покупателем товаров и иными заинтересованными лицами дополнительных договоров, предусматривающих оплату товаров через платежных агентов, указанных продавцом товаров.
Заключение таких договоров, в том числе Договора 2, осуществляется по инициативе покупателей товаров в связи с трудностями / отсутствием возможности перечисления оплаты напрямую продавцу товаров.
Следовательно, в рамках Случая 1 отсутствуют основания для включения расходов по Договору 2 (Расходы на вознаграждение платежному агенту) в состав ЦФУ как общей суммы всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца (пункт 3 статьи 39 Таможенного кодекса Союза, абзац первый пункта 5.1 Правил).
Случай 2
Товары, приобретаемые в соответствии с Договором 1, не могут быть приобретены без Договора 2, который заключается исходя из требований продавца.
Следовательно, в рамках Случая 2 расходы по Договору 2 подлежат включению в состав ЦФУ в соответствии с пунктом 3 статьи 39 Таможенного кодекса Союза, абзацем первым пункта 5.1 и абзацем седьмым пункта 5.2 Правил.
Вывод
Нормами действующего регулирования не установлена необходимость включения в таможенную стоимость товаров в составе ЦФУ либо в составе дополнительных начислений к ЦФУ, предусмотренных пунктом 1 статьи 40 Кодекса, Расходов на вознаграждение платежному агенту, связанных с техническим обеспечением перечисления оплаты продавцу, в том числе вызванных сложностями / отсутствием возможности перечисления российским покупателем оплаты напрямую продавцу при условии отсутствия соответствующих требований продавца товаров.
Одновременно информируем, что настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом, имеет информационный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
таможенной политики
и регулирования алкогольного
и табачного рынков
Н.А.Золкин